由于人們收入構(gòu)成的不斷變化，不少人的個(gè)稅申報(bào)內(nèi)容也在發(fā)生變化。從近年來(lái)的“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)情況看，一些首次參與申報(bào)的
納稅人和申報(bào)內(nèi)容發(fā)生變化的納稅人，由于對(duì)
稅法的相關(guān)規(guī)定了解不太清楚，認(rèn)識(shí)上存在不少誤區(qū)，以致在申報(bào)中走了不少?gòu)澛贰１緢?bào)記者一一梳理，總結(jié)了一些值得注意的問題，供納稅人申報(bào)時(shí)參考。
年所得不等于年收入
黃先生是某雜志社編輯，2012年度實(shí)際從單位取得工資、薪金11萬(wàn)元，表面上看他的年收入還不到12萬(wàn)元，但前幾天單位財(cái)務(wù)部門卻提醒他要辦理“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)手續(xù)。這讓他很納悶：我去年的收入明明只有11萬(wàn)元，怎么也要辦理自行申報(bào)？
年所得該怎樣計(jì)算？年所得是不是等于年收入？記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多準(zhǔn)備“12萬(wàn)”個(gè)稅自行申報(bào)的納稅人搞不清楚年所得與年收入之間存在哪些區(qū)別，工薪族尤為明顯。
其實(shí)，通常所說的個(gè)人年收入是一個(gè)綜合性的概念，包括了個(gè)人全年的所有各項(xiàng)收入之和，涉及的收入范圍非常廣泛，包括工資、薪金收入，做生意收入，各種獎(jiǎng)勵(lì)收入，勞務(wù)收入，炒股收入，各種補(bǔ)貼、補(bǔ)償收入等等，涵蓋個(gè)人全年的所有收入。根據(jù)
個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人在取得這些收入時(shí)，有的收入要納稅，有的收入則是
免稅的。年所得也是一個(gè)綜合性概念，但其涉及范圍比年收入要小。
按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定，納稅人有三個(gè)方面的年收入不在年所得的計(jì)算范圍之內(nèi)。
第一，年所得不包括個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的9項(xiàng)免
稅收入。包括省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育等方面的獎(jiǎng)金，
國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，保險(xiǎn)賠款，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
第二，年所得不包括個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。
第三，年所得不包括個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（簡(jiǎn)稱“三險(xiǎn)一金”）。
綜合上述規(guī)定，納稅人在計(jì)算年所得時(shí)，應(yīng)該注意兩點(diǎn)。第一，年所得不只涉及工資、薪金一項(xiàng)收入，納稅人各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額只要達(dá)到12萬(wàn)元以上，均應(yīng)辦理自行申報(bào)；第二，即使納稅人只有工資、薪金一項(xiàng)收入，其年所得為工資、薪金收入中剔除了按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及“三險(xiǎn)一金”以后的余額，而非納稅人到手的稅后凈收入。
前述黃先生2012年度實(shí)際取得工資、薪金11萬(wàn)元，表面上看其年所得還達(dá)不到12萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)這11萬(wàn)元是已經(jīng)扣繳個(gè)人所得稅后的實(shí)際所得。要是加上單位已經(jīng)為他代扣代繳的個(gè)稅，黃先生2012年度所得已超過12萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)。因此，他完全應(yīng)該按照單位財(cái)務(wù)部門的提醒，及時(shí)辦理好“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)手續(xù)。
“其他所得”不可以忽略不計(jì)
王先生是某
上市公司董事長(zhǎng)秘書兼司機(jī)，由于駕駛技術(shù)好又嚴(yán)格遵守交通
法規(guī)，每年都能從保險(xiǎn)公司獲得一筆大約幾百元的無(wú)賠款優(yōu)待收入。對(duì)這筆收入，保險(xiǎn)公司在向他支付時(shí)按“其他所得”項(xiàng)目代扣代繳了20%的個(gè)人所得稅。王先生每年總收入在30萬(wàn)元以上，這幾百元的收入在他眼里確實(shí)算不上什么。所以每年在辦理“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)時(shí)，王先生都對(duì)這筆收入忽略不計(jì)，沒有申報(bào)過。
根據(jù)辦法，“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)表列出了納稅人應(yīng)該填報(bào)的11項(xiàng)所得，其中最后一項(xiàng)為“其他所得”。由于“其他所得”并非人們收入主要來(lái)源，收入金額相對(duì)較小，所以很容易被納稅人忽略。但是，按照辦法規(guī)定，納稅人在辦理“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)時(shí)，如有“其他所得”項(xiàng)目，不管多少，都必須按規(guī)定如實(shí)申報(bào)。因此，王先生在辦理“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)時(shí)，不能因?yàn)槟稠?xiàng)所得數(shù)額太小而忽略不計(jì)。
那么，“其他所得”都包含哪些所得呢？根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，“其他所得”需由國(guó)務(wù)院
財(cái)政部門發(fā)文確認(rèn)。截至目前，有文件明確規(guī)定按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得大概有10項(xiàng)之多。
第一，儲(chǔ)戶取得的超過國(guó)家利率的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金?！敦?cái)政部、國(guó)家
稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔1995〕64號(hào)）規(guī)定，對(duì)銀行部門以超過國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第二，中國(guó)科學(xué)院院士取得的榮譽(yù)獎(jiǎng)金。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問題的復(fù)函》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕351號(hào)）規(guī)定，對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第三，人壽保險(xiǎn)保戶取得的保期內(nèi)未出險(xiǎn)的利息?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未分配的
投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕546號(hào)）規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第四，因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入（保險(xiǎn)車輛在上一年保險(xiǎn)期限內(nèi)無(wú)賠款，續(xù)保時(shí)可享受無(wú)賠款減收保險(xiǎn)費(fèi)優(yōu)待），按照“其他所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。
第五，股民從證券公司取得的回扣收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕627號(hào)）規(guī)定，一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民。對(duì)于股民從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第六，從其他單位取得的現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第七，個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）規(guī)定，個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第八，協(xié)商解除商品房買賣合同取得的違約金收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕865號(hào)）規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金。購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第九，因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，凡不符合該通知規(guī)定的不征收個(gè)人所得稅的情形的，按照“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
第十，本單位以外的個(gè)人取得的企業(yè)贈(zèng)送禮品?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)、年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”繳納個(gè)人所得稅。
暫免稅所得不等于暫免申報(bào)
平日喜歡買體育彩票的林先生在2011年8月得了個(gè)小彩頭，中了三等獎(jiǎng)，得了8000元獎(jiǎng)金。按照規(guī)定，這筆彩票獎(jiǎng)金暫免征收個(gè)人所得稅。林先生認(rèn)為，既然這筆獎(jiǎng)金暫時(shí)免稅，那就不用申報(bào)了。因此，去年在辦理“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)時(shí)，他未把這筆收入合并計(jì)算在年所得之中，沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
暫免稅所得到底要不要計(jì)入年所得之中？要不要辦理自行申報(bào)？這也是很多納稅人在申報(bào)“12萬(wàn)”時(shí)感到困惑的地方。
其實(shí)，個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得中的暫免稅所得項(xiàng)目不僅僅中獎(jiǎng)一項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定，目前暫免征收個(gè)人所得稅的所得主要有3項(xiàng)，分別為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕826號(hào)）中規(guī)定的“自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅”；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1998〕061號(hào)）中規(guī)定的“從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅”；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐發(fā)行收入稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕127號(hào)）中規(guī)定的“對(duì)個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過10000元的暫免征收個(gè)人所得稅”。
上述利息所得、轉(zhuǎn)讓股票所得和中獎(jiǎng)所得，在“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)應(yīng)該計(jì)算年所得的11項(xiàng)所得中，分別對(duì)應(yīng)利息、股息、紅利所得項(xiàng)目、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目和偶然所得項(xiàng)目。對(duì)這3項(xiàng)暫免征收個(gè)人所得稅的所得，同樣應(yīng)該納入年所得來(lái)計(jì)算。如果年度所得合計(jì)數(shù)額超過12萬(wàn)元，納稅人應(yīng)就這些暫免稅所得辦理自行申報(bào)，并在納稅申報(bào)表中分別按對(duì)應(yīng)的所得項(xiàng)目來(lái)填報(bào)。
上述林先生在2012年的“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)中，應(yīng)該就其中獎(jiǎng)所得8000元合并計(jì)入年所得之中，同時(shí)在申報(bào)表的“偶然所得”欄目填報(bào)這一所得。
納稅人應(yīng)該放心的是，對(duì)暫免稅所得辦理自行申報(bào)并不意味著要納稅。因?yàn)榘褧好舛愃糜?jì)入自行申報(bào)數(shù)據(jù)與是否征收個(gè)人所得稅是兩碼事。比如，在申報(bào)表中“股票轉(zhuǎn)讓所得”一項(xiàng)中，納稅人只需填寫“年所得額”一欄，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等其他欄目都被畫上了實(shí)線，納稅人申報(bào)時(shí)不需要填寫任何內(nèi)容。
需要注意的是，納稅人在填報(bào)“股票轉(zhuǎn)讓所得”時(shí)，其免稅所得項(xiàng)目的計(jì)算是以年度內(nèi)個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，如果盈虧相抵后為負(fù)數(shù)，則此項(xiàng)所得應(yīng)按“零”填寫。
自行申報(bào)并非自由申報(bào)
劉小姐是某公司員工，2011年取得工資11萬(wàn)元，從公司取得分紅5萬(wàn)元，福利彩票中獎(jiǎng)2萬(wàn)元，以上3項(xiàng)收入均按照規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅。2012年，主管地稅局在對(duì)劉小姐所在公司納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)劉小姐2011年合計(jì)取得收入為18萬(wàn)元，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)。對(duì)此，主管地稅局對(duì)劉小姐未辦理自行申報(bào)的行為處以200元罰款。談到不申報(bào)的原因，劉小姐表示：“不是說自行申報(bào)嗎？我想申報(bào)就申報(bào)，不想申報(bào)就不申報(bào)，應(yīng)該是我的自由吧？”
劉小姐的想法是錯(cuò)誤的。年所得達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人，在年度終了3個(gè)月內(nèi)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，是個(gè)人所得稅法第八條和個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定的法定義務(wù)。如果納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。依照稅收征管法第六十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款；納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，除追繳稅款外，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下罰款。此外，構(gòu)成偷稅的，還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，個(gè)稅自行申報(bào)絕不是自由申報(bào)。
還有納稅人心存僥幸心理，認(rèn)為自己不申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)未必能查出來(lái)，對(duì)“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)抱著得過且過的心態(tài)。這種心態(tài)同樣隱含著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。許多省市按照國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，早在從2001年起，就陸續(xù)對(duì)當(dāng)?shù)氐母呤杖胄袠I(yè)和高收入者重點(diǎn)建立了納稅檔案。截至目前，全國(guó)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已為數(shù)千萬(wàn)個(gè)人所得稅納稅人建立了納稅檔案。從這些納稅檔案中，很容易就能大致掌握個(gè)人的年收入狀況。
此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過多種途徑發(fā)現(xiàn)年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用已掌握的年所得12萬(wàn)元以上的申報(bào)信息，篩選、排查出同行業(yè)或者同一企業(yè)、同等條件的應(yīng)申報(bào)人員；將扣繳單位明細(xì)申報(bào)信息與社會(huì)公共部門提供的信息進(jìn)行比對(duì)；通過稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入行業(yè)、高收入人群的專項(xiàng)檢查；利用已掌握的行業(yè)收入等信息進(jìn)行納稅評(píng)估；通過檢舉人提供的檢舉線索進(jìn)行分析檢查；利用國(guó)際稅收情報(bào)交換掌握納稅人在境外的收入等征管方式，都能發(fā)現(xiàn)應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的納稅人。所以，達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)自覺履行自行納稅申報(bào)義務(wù)，不應(yīng)存在僥幸心理。
現(xiàn)在距離今年的“12萬(wàn)”個(gè)稅申報(bào)最后期限只有不到20天時(shí)間，去年年收入達(dá)到12萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)在正確理解稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確計(jì)算自己的年所得，選擇適合自己的申報(bào)方式，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行申報(bào)手續(xù)。 [責(zé)任編輯：黃英杰]電話：15899773983
